普通化妝品消費稅取消：價格隨稅而降

　　10月1日，稅務局、財政部發布的《關于調整化妝品消費稅政策的通知》正式生效，取消對普通美容、修飾類化妝品征收消費稅，將“化妝品”稅目名稱更名為“高檔化妝品”。征收范圍包括高檔美容、修飾類化妝品、高檔護膚類化妝品和成套化妝品，稅率由原先的30%調整為15%，降低了一半。

　　此次對“高檔化妝品”也做了明確的定義，即生產（進口）環節銷售（完稅）價格（不含增值稅）在10元/毫升（克）或15元/片（張）及以上的美容、修飾類化妝品和護膚類化妝品。新政一出，不少人紛紛猜測進口化妝品市場將迎來集體降價。一家知名化妝品公司的稅務總監告訴記者，這對化妝品行業整體來看是利好。除了少部分被界定為高檔化妝品的護膚品將增加額外稅負外，大部分將被歸為普通化妝品，不再征收30%的消費稅；對于被界定為高檔化妝品的彩妝及香水類化妝品，稅率也下降明顯。

　　政策剛出，商家開始醞釀降價，搶奪市場。化妝品集團歐萊雅已經表態將下調相關化妝品價格。

　　化妝品消費稅調整只是這一輪消費稅改革的一環。多位專家表示，下一步消費稅改革還將包括稅目增減及稅率調整。比如，未來一次性不可降解物（如塑料袋）、破壞臭氧層化學品等嚴重破壞環境的產品，私人飛機、高檔時裝、高檔皮草等新興奢侈品可能被納入征收范圍。

　　另外，消費稅征收環節也有望調整，部分稅目從生產環節征稅有望調整至零售或批發環節。而在營業稅改增值稅完成后，地方主體稅種營業稅消失的背景下，作為中央稅種的消費稅有望成為中央和地方的共享稅種。

　　高檔化妝品界定線成焦點

　　上世紀90年代，化妝品作為奢侈品被列入消費稅稅目；2006年國家取消了護膚護發品稅目，但彩妝及香水類化妝品仍在消費稅稅目中。近些年，化妝品已經成為女性日用品，取消化妝品消費稅呼聲越來越高。

　　9月30日，財政部和國家稅務總局連發相關文件通知，正式取消了普通化妝品消費稅，只對高檔化妝品征收消費稅。

　　“界定高檔化妝品的標準及征稅環節成為業界關注的焦點，而最終官方確定的高檔化妝品標準及征稅環節對行業發展有利，具體來說彩妝類產品稅負將普降，而此前實際沒有征收消費稅的護膚類產品如果被界定為高檔化妝品，將征收15%的消費稅。”上述稅務總監告訴本報記者。

　　財政部文件規定，高檔美容、修飾類化妝品和高檔護膚類化妝品是指生產（進口）環節銷售（完稅）價格（不含增值稅）在10元/毫升（克）或15元/片（張）及以上的美容、修飾類化妝品和護膚類化妝品。

　　該稅務總監舉例，假設市場售價1000元的50毫升的護膚品生產環節銷售價格為300元，即6元/毫升，低于上述10元/毫升的高檔化妝品標準，那這款商品屬于普通化妝品，不會被征消費稅。如果生產環節銷售價格等于或超過500元，那將被界定為高檔化妝品，需要繳納消費稅。

　　根據這一標準，大部分的護膚類化妝品將被界定為普通化妝品，不再被征收消費稅。

　　9月30日，歐萊雅宣布受益于化妝品消費稅調整政策，將相應下調部分產品的價格。更多的化妝品牌商也在醞釀降價。

　　不過，上述高檔化妝品標準也有待完善的地方。

　　上述稅務總監告訴記者，由于化妝品分類繁多，目前的標準也有待完善。比如眉筆等化妝用筆類產品，按重量看，一支眉筆的筆芯一般只有0.2~0.3克左右，但為了有效實現產品的功能，這類產品往往包裝成本較高。未來政策制定者是否可以考慮對此類產品設定起征點，如零售價不超過200元的此類產品免于征稅。

　　消費稅擴圍征收環節將調整

　　此次化妝品消費稅調整，只是這一輪消費稅改革的一步。

　　早在2014年底，從汽車輪胎、酒精等消費稅稅目取消開始，這一輪消費稅改革已經拉開序幕，此后三次上調燃油消費稅，對電池、涂料開征消費稅，再到提高卷煙消費稅，直至化妝品消費稅調整。下一步消費稅稅目和稅率還將調整。

　　財政部部長樓繼偉曾撰文指出，這一輪將調整消費稅征收范圍，優化稅率結構，改革征收環節和收入分享辦法，增強消費引導與調節功能。

　　消費稅擴圍成為共識。

　　普華永道中國中區公司稅業務主管合伙人李軍告訴記者，此次化妝品消費稅政策調整明確了對于高檔化妝品征稅，從稅收公平角度考慮，未來其他一些高檔奢侈品或者高檔服務也有可能被納入消費稅征收范圍。

　　中國財政科學研究院公共收入研究中心主任張學誕曾告訴記者，目前消費稅未將部分高耗能、高污染和資源性產品納入征收范圍，比如大型機動車等；部分高檔消費品，例如購買（租賃）私人飛機、高檔服裝、高檔木材家具（如紅木家具），以及屬于娛樂的部分高檔消費行為也未被納入征收范圍。

　　國家行政學院經濟部教授馮俏彬表示，未來高檔類的服務如高爾夫球場、高檔美容、私人飛機等應該納入消費稅征收范圍，而像煙類和茅臺等高檔酒類消費稅稅率也有提高的空間。

　　上海財經大學公共經濟與管理學院稅收系主任朱為群認為，由于營業稅改增值稅后，原先適用高稅率（最高20%）的高檔娛樂業稅率明顯下降（6%），因此應該對這些高檔娛樂業開征消費稅。

　　除了稅目和稅率調整，消費稅征收環節也是此輪改革重點之一。

　　李軍告訴記者，為了征稅管理的便利，目前消費稅征收環節基本在生產環節，隨著營業稅改增值稅后，地方主體稅種缺失，曾被提出的一個方案是將消費稅部分劃給地方，征收環節從生產環節改為零售環節。目前從技術操作上應該可行，當然也有其他一些需要進一步考慮的問題。

　　馮俏彬認為，未來消費稅征收應該在零售環節，因為消費稅是為了調節消費行為，只有在零售環節直接對消費者征稅才能更好發揮其調節消費的作用，不過相比生產環節征稅，零售環節征稅更為復雜，而且消費者更為敏感，應逐步推進。

　　不過，前述新政對高檔化妝品征稅環節仍定在生產（進口）環節。上述稅務總監認為，這應該是財稅部門權衡后的結果，畢竟化妝品零售環節復雜，征管難度大。

　　營改增后，作為中央稅種的消費稅被認為有望改成中央和地方共享稅種。

　　朱為群表示，消費稅成為中央和地方共享稅種是一種可選擇方案，但這需要在中央和地方財政事權和支出責任清晰后，結合增值稅分享比例、環保稅等稅種綜合考慮。更多相關行業信息可查閱《2016-2021年中國化妝品行業市場供需前景預測深度研究報告》。